Изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2012 года

С нового года введены новые условия применения упрощенной системы налогообложения. В связи с этим отменен Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан», которым регулировалась уплата фиксированного налога», а так же прекращено действие Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», на основании которого уплачивался единый налог.

ЧТО ТАКОЕ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Закон о внесении изменений в налоговый кодекс включает в раздел XIV Налогового кодекса Украины главу 1. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.

Итак, разберемся в понятиях:

- упрощенная система налогообложения, учета и отчетности — это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, на уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных данным Законом, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

Юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель может самостоятельно избрать упрощенную систему налогообложения, если такое лицо соответствует требованиям, установленным главой кодекса, и регистрируется плательщиком единого налога в установленном порядке.

ГРУППЫ ЕДИНОНАЛОЖНИКОВ

Закон предусматривает разделение субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на четыре группы плательщиков единого налога:

1) первая группа — физические лица — предприниматели, не использующие труд наемных лиц, осуществляющих исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и / или осуществляющих хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению, и объем доходов которых в течение календарного года не превышает 150000 гривен;

2) вторая группа — физические лица — предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и / или населению, производство и / или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек; объем дохода не превышает 1000000 гривен.

Действие настоящего подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, которые предоставляют посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если отвечают требованиям, установленным для третьей группы;

3) третья группа — физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек; объем дохода не превышает 3000000 гривен;

4) четвертая группа — юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: среднесписочная численность работников не превышает 50 человек; объем дохода не превышающей 5000000 гривен.

НЕ МОГУТ БЫТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЕДИНОГО НАЛОГА:

1. субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица предприниматели), осуществляющие:

1) деятельность по организации, проведению азартных игр;

2) обмен иностранной валюты;

3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);

4) добыча, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;

5) добыча, реализация полезных ископаемых;

6) деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, которая определяется Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разделом III Налогового Кодекса Украины;

7) деятельность по управлению предприятиями;

8 ) деятельность по предоставлению услуг почты и связи;

9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

10) деятельность по организации, проведение гастрольных мероприятий;

2. физические лица — предприниматели, осуществляющие технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005), деятельность в сфере аудита;

3. физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (здания, строения) и / или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров;

4. страховые (перестраховочные) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг;

5. субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, равна или превышает 25 процентов;

6. представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога;

7. физические и юридические лица — не резиденты;

8. субъекты хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

Право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем календарном году имеют плательщики единого налога при условии не превышения в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы плательщиков единого налога.

ФИКСИРОВАННЫЕ И ПРОЦЕНТНЫЕ СТАВКИ

Согласно Закона, ставки единого налога устанавливаются в процентах (фиксированные ставки) до размера минимальной заработной платы, и в процентах к доходу (процентные ставки).

Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами для физических лиц — предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, с учетом календарного месяца:

1) для первой группы плательщиков единого налога — в пределах от 1 до 10 процентов размера минимальной заработной платы;

2) для второй группы плательщиков единого налога — в пределах от 2 до 20 процентов размера минимальной заработной платы.

Процентная ставка единого налога для третьей и четвертой групп плательщиков единого налога устанавливается в размере:

1) 3 процента дохода — при уплате НДС согласно настоящему Кодексу;

2) 5 процентов дохода — в случае включения НДС в состав единого налога.

Одним из моментов, когда плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, является осуществление видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись следующие виды деятельности.

Свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно исключительно субъекту хозяйствования или уполномоченному им лицу и не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам.

АННУЛИРОВАНИЕ СВИДЕТЕЛЬСТВА

Одни из нескольких случаев аннулирования органом налоговой службы свидетельства налогоплательщика является осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, или несоответствия требованиям организационно-правовых форм хозяйствования — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором осуществлялись следующие виды деятельности или произошло изменение организационно-правовой формы, также превышение в течение налогового (отчетного) квартала (календарного года) объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом (отчетном) квартале (календарном году), — в последний день налогового (отчетного) периода, в котором произошло такое превышения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Несомненно, не будут плательщиками НДС все «упрощенцы» 1-й и 2-й групп, а также те из плательщиков этого налога 3-й и 4-й групп, которые выбрали ставку налога 5% от дохода. Но здесь есть важная деталь: таким плательщиком этого налога нужно следить, с кем они работают, ведь может наступить момент, когда они будут обязаны стать плательщиками НДС. Дело в том, что комментируемый закон оттачивает пункт НКУ в котором указано, что плательщики единого налога, избравшие ставку налога 5%, обязаны стать плательщиком НДС, если они будут осуществлять поставки услуг (работ) плательщикам НДС и объем такого снабжения за последние 12 календарных месяцев совокупно превысит 300 тысяч гривен.

Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2012 года, кроме подпункта 10 пункта 1 раздела I Закона, который вступает в силу со дня вступления в силу закона об установлении принципа осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печатей, который уже действует.

Выданные свидетельства об уплате единого налога и патенты об уплате фиксированного налога на 2011 год согласно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» и раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан » действительны до получения свидетельства плательщика единого налога, предусмотренного этим Законом, но не позднее чем до 1 июня 2012 года; то есть до июня необходимо заменить свидетельства.

Субъекты хозяйствования, которые были плательщиками единого налога согласно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» или фиксированного налога в соответствии с разделом IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан», а также юридические и физические лица — предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом Украины, и приняли решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения согласно нормам этого Закона, подают соответствующее заявление не позднее 25 января 2012 года.

Для определения объема дохода, дающего право на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 году субъектами хозяйствования, которые не были плательщиками единого или фиксированного налога, доход от осуществления хозяйственной деятельности, полученный в 2011 году, пересчитывается с учетом норм статьи 292 Налогового кодекса Украины.